【原创 · 内控观点】采购审价，不仅仅是看看而已！！

昨天，我们推送了内控漫慢说《财务：让我审价，我也很绝望啊！》漫画主要讲述了公司委托信息部采购一批电脑，为了防止价格过高，还特意安排采购部以及财务部对采购价格进行审核。然而在专业知识上弱势的采购部和财务部哪里是信息部的对手，他们仅仅与官网以及电商网站的价格进行了比较，最终还是让信息部钻到了空子。

那么，采购价格的审核到底由哪个部门来做更为合适？如何才能避免在采购价格审核中由于专业性或者渠道的限制无法真正起到“审”的作用？先让我们来看看昨天投票的情况吧~

1.你们公司在采购环节中是否有设置【审价】的职责？

根据投票结果显示，有设置采购审价的企业是略多于没有采购审价的企业。但是从整体上来看，有【采购审价】的企业占比并不是很高。

2.你们公司【采购审价】是由哪个部门进行负责？

根据投票结果显示，负责进行采购审价的部门的票数从高到低一次是：采购部门，财务部门，内审、风控、内控部门，需求部门。所以，采购部门票数最高，他们是既负责采购，又负责审价？这……

3.你认为公司这样的【审价】设计，是否能真正起到对采购价格进行控制的作用？

根据投票结果显示，近50%的企业认为这样的【采购审价】对于采购并没有什么效果。看来关于采购审价这个问题，的确是一个顽疾+通病。那今天我们就来看看采购审价。

采购审价，顾名思义就是针对采购价格申报内容的完整性、价格标准确定的合理性和申报程序的规范性等方面所进行的审计。

（1）审查是否根据不同的物资采购方式确定申报价；

（2）审查申报单中所列物资品种是否在采购计划范围内，是否列入采购预算；

（3）审查采购申报价有无高估虚报问题；

（4）审查采购申报价的构成是否齐全，是否进行了综合比价；

（5）审查采购部门有无随意压价而忽视物资质量的现象；

（6）对于重复购置的物资，审查申报价是否超过最高限价，最高限价有无根据市场价格变动及时进行相应调整；

（7）审查采购部门是否进行比质比价。

1.内部比较法。

大型的公司内部往往存在多个相互独立的采购组织，通过对内部各个采购组织的采购价格进行比较，是判断待审的采购价格是否合理的最直接方法。

2.市场询价法。

通过市场询价掌握拟审计物资不同供应商价格信息.经比较后确定有利于企业的最优价格作为审计标准要求对同一类物资至少调查三个以上供应商的价格信息进行比较

3.综合比价法

对所购物资的进价及其他相关费用.经综合比较后确定有利于企业的最优价格作为审计标准。

4.提供证据法

审计人员对拟购物品的关键部件，要求供货方提供外购发票或加工图纸，作为检验其报价是否合理的依据该种方法主要适用于对非标物资如设备采购的审计时应用。例：我们在审计某公司设备动力部采购电视总装洁净装置时.对供应商一重庆XX厂所报的一个关键设备一空气净化处理器及加湿装置报价产生疑虑.对此进行调查后发现.重庆XX厂的实际进价与给我公司的报价存在较大差异。取得证据后.通过采购人员与重庆XX厂进行交涉.降低了该套装置的结算价.实际为我公司挽回经济损失近50O00元。

5.限价法

根据物品的近期成交价，并考虑市场变动因素后确定最高限价，以此作为控制该物品采购价格的审计标准此种方法主要针对市场价格变化较快。而交货周期相对较长物资的采购，审计人员可要求供需双方签定相应协议，以交货时市场的平均价格为最高限价来控制采购价格如进口汽车的采购。

6.成本分析法

对非标准物资.一般情况下由供应商根据需方的图纸进行专门加工定制。市场上无相应的价格可比较.对此类物资采购的审计。通常需对构成物品价格的各种要素(料、工、费、利、税)进行分析、计算，确定该物品的公允价格.以此作为审计标准的方法。

7.专家协助法

利用企业内部各种专家及外聘专家.协助审计人员进行采购比价审计此种方法主要适用于对专业性相对较强、科技含量较高的物资的采购的审计.在企业内部常见用于科研、设计开发所需物资采购的审计时使用选择适当的比价审计方法是取得理想审计成效的关键.针对具体物资的采购比价审计.往往不是用单一的方法进行审计而需要结合物料的具体特性、市场资源的具体情况等.采用多种方法并行审计方能取得实效。

（一）内审人员参与议价，损害审计的客观性和独立性内部审计的独立性

要求企业内部审计机构在实行审计监督和服务时，只能以独立的第三方身份进行审计监督和服务。采购价格审计作为内部审计业务，内审人员也应立足于第三方的监督地位，对采购活动和采购价格决策的合理性进行审核把关。

然而，在实际工作中，内部审计机构在价格审计中履行的职责通常不是价格审核而是价格决策。其原因及表现形式为：

一是机构设置不健全。很多单位没有单独设置价格管理部门，而是将采购价格管理职责并入内部审计机构，由内部审计机构负责价格的管理工作。

二是对价格审计的理解上存在偏差。如公司《合同管理制度》规定审计部负责审核合同价格合理性。采购管理部门及其他职能部门则认为，既然审计部负责价格的合理性，则价格合理性的风险应由审计部门承担，那么价格确定的中间控制环节由审计部门参与监督和控制也是理所当然的。为此，采购管理部门为规避责任风险，对确定价格的原始资料没有进行初审就直接提交审计部门，并且只要涉及价格谈判、市场价格调查等活动，均要求审计部门派人参加，而只要有审计人员参加的场合，参与谈判的采购管理部门及其他职能部门人员一般不对价格的合理性发表实质性意见，真正与供应商进行价格谈判的是审计人员，这样内审人员发生实质性角色变化，由裁判员变成运动员，即由内部审计机构行使价格的决策权。内部审计机构作为监督者，对自身决策进行监督审查，很难做出客观、公正的评价，监督结果难以令人信服，内部审计机构也会陷入一种两难境地，采购价格审计工作逐渐丧失客观性和独立性。

（二）价格审计机制不健全，导致价格审计作用得不到充分发挥

一是没有建立合理有效的价格审计标准。首先是对价格审计的原始资料没有统一规范。物资采购部门需提交的报价原始资料有采购材料的供应商年度会计报表、主要材料的采购发票、采购合同等，但有时甚至除了报价单外，没有其他任何报价原始资料或报价说明。

其次，没有统一的价格审计标准。如没有建立价格信息库作为价格审计的参考标准，导致不同的审计人员对价格审计的结果差别很大，而且对价格审核的合理性、准确性也无法追溯查询。

二是没有行之有效的价格审计管理制度。如没有建立单独的价格审计制度，而与价格审计有关的制度及规定有：《审计管理制度》中规定，审计部门应按照《招标投标、比价采购、业务谈判管理程序》和《合同管理制度》要求开展价格审计工作，有效控制采购成本；《合同管理制度》中规定，审计部负责审核合同价格合理性。与价格审计有关的制度均没有明确价格审计的范围、程序、方法等，也没有明确规定审计部门对价格审计的职责和权限以及其他相关部门的职责与责任等，增加了价格审计工作的随意性、主观性。

三是缺乏合理的激励考核机制。价格审计作为新的审计类型，部分企业经营者对价格审计的重要性未引起足够的重视，认为价格审计在促进企业增收节支、完善内部控制、反腐倡廉等方面所发挥的作用是审计的职能所在。为此，即使价格审计每年为企业增收节支上千万，也没有给予相应的奖励或其他形式的肯定，久而久之，参与价格审计的人员在一定程度上丧失了工作的主动性和创造性，很难最大限度地维护企业利益，给企业造成潜在的损失。还有部分企业经营者虽然重视价格审计工作，但因考核激励机制不合理，也导致价格审计作用得不到充分发挥。如部分企业按增收节支额的一定比例奖励内部审计机构，对采购管理部门进行相应的考核，而对供应商诚信报价或虚高报价等情况未采取任何奖惩措施。这样采购管理部门为避免考核，采取向供应商透露内部商业信息、项目资金预算等，与供应商串通，促使供应商虚高报价，且在价格谈判时往往站在供应商立场，导致审计人员无法最大程度维护企业的利益。对于不对采购管理部门进行考核的企业，会出现高额增收节支的同时存在采购环节的价格隐性流失，企业的利益受到严重威胁。另外，由于没有规范的增收节支统计台账，增收节支额通常由内部审计机构列报却并未得到其他职能部门的审核确认，激励机制缺乏公平性和公正性。

（三）公开招标采购方式没有得到有效执行，责任追究机制缺失，监控职能没有得到有效发挥，导致招标采购方式流于形式

一是明招暗定，搞虚假招标。如招标单位或招投标管理部门经过资格预审，确定几家投标单位，组织庞大的团队对拟参加投标单位进行考察。而实际上，在考察前，招标单位或招投标管理部门就已经确定了意向单位，并根据意向单位的特点制定招标文件，设置评标程序及评标办法。

二是透露标底，暗箱操纵。如对于有多个意向投标单位的招标项目，在开标前，招标单位询问意向投标单位的报价，使其接近标底报价，同时，为确保意向单位中标，在制定招标文件时，评标办法中降低商务标分值的比重，扩大技术分值的比重，一旦意向单位意外出圈，也易操纵评标评委且形式上不存在评标风险。

三是制造时差达到目的。如招标单位或招标管理部门以抢时间为名，不顾实际故意缩短投标报名截止日期，将投标报名截止日期安排在公开的次日，且要求现场报名等，使大多数有竞争力的企业无法报名。只有那些与业主有关系的企业事先获得消息，才可以应对自如，不知内情的或因时间不够而放弃或成废标。

四是寻找理由规避招标。如招标单位将应当公开招标的采购项目通过拆分、化整为零、“大吨小标”等方式规避招标。另外，对于部分应公开招标而采用单一来源方式采购的项目，企业会为符合单一来源采购方式寻找“充分”的理由。如只能从唯一供应商处采购，发生不可预见的紧急情况不能从其他供应处采购；以及必须保证原有采购项目一致性或配套服务要求，需要继续从原供应商处添购等。

（四）价格审计人员的素质有待提高

采购价格审计工作是内部审计的一个新领域。由于采购价格审计具有审计范围的广泛性、审计内容的综合性、审计过程的建设性、审计结论的效益性、审计环境的复杂性等特点，要求价格审计人员具有较高的综合素质。然而，目前大多数单位的价格审计人员难以胜任价格审计工作。

一是业务素质有待提高。内部审计人员业务技能单一，整体来说，内部审计人员来自审计专业，受过系统审计训练的并不多，且审计人员一般从事财务审计工作或从事工程审计工作，而既懂财务知识又懂工程造价知识，熟悉掌握招投标等相关知识的复合型能胜任价格审计工作的人才少之又少。

二是人员数量不足。由于经营者对价格审计重视不够、内部管理逐步规范化以及审计专业的特殊性等原因，内部审计定岗定员受到限制，部分单位甚至没有配备专职的价格审计人员，而是由财务审计人员或工程审计人员兼职，对大量而复杂的价格审计业务来说，价格审计人员数量明显不足，很难保证价格审计工作质量。

三是审计人员的思想道德水准不高。受外部环境的影响，一些陈旧的观念、消极落后、腐败没落的思想意识渗透到审计队伍中来，导致审计人员思想道德素质不高。

你们企业中了几枪？上述问题你们中了几个？大家在采购审计方面又有什么好的方法和对策？

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